ARVON­LI­SÄ­VE­RO­TUK­SES­SA TAPAHTUU

Kevään kehys­rii­hes­sä sovit­tiin lisä­so­peu­tuk­sis­ta ja veron­ki­ris­tyk­sis­tä val­tion­ta­lou­den huo­non tilan­teen vuok­si. Ylei­nen arvon­li­sä­ve­ro­kan­ta nos­te­taan 24 %:sta 25,5 %:iin 1.9.2024 alkaen. Edus­kun­ta on hyväk­sy­nyt lakie­si­tyk­sen 28.6. Muu­tok­sen nopea aika­tau­lu aiheut­taa yri­tyk­sil­le ja ohjel­mis­to­toi­mit­ta­jil­le han­ka­luuk­sia. Ajal­li­sen koh­dis­ta­mi­sen sään­nöt ovat yksi ongel­ma­koh­ta, ja ALV-pro­sen­tin muut­tu­mi­nen tasa­lu­vus­ta pois on toi­nen seik­ka, jota vält­tä­mät­tä kaik­ki ohjel­mis­tot eivät hal­lit­se.  

EU:n neu­vos­tol­ta on tul­lut muu­ta­ma vuo­si sit­ten pk-yri­tys­ten ALV-paket­ti (pie­ny­ri­tys­di­rek­tii­vi), jon­ka tar­koi­tuk­se­na on hel­pot­taa yri­tys­ten rajat ylit­tä­vää kaup­paa. Tämän vuok­si Suo­men arvon­li­sä­ve­ro­la­kia tul­laan muut­ta­maan 1.1.2025 alkaen. Tämä muu­tos vai­kut­taa muun muas­sa vähäi­sen toi­min­nan euro­mää­räi­seen rajaan ja ala­ra­ja­huo­jen­nuk­seen.  

Vero­kan­ta­muu­tok­set 

Suo­men ylei­nen arvon­li­sä­ve­ro­kan­ta on 1.9.2024 alkaen 25,5 %. Uut­ta vero­kan­taa sovel­le­taan nii­hin tava­roi­den myyn­tei­hin, jot­ka on toi­mi­tet­tu 1.9. tai sen jäl­keen sekä pal­ve­lui­hin, jot­ka on suo­ri­tet­tu 1.9. tai sen jäl­keen. 

Tava­ra­myyn­ti 

Tava­ra on toi­mi­tet­tu asiak­kaal­le sil­loin kun tava­ra on luo­vu­tet­tu osta­jan hal­tuun. Jos tava­ra on luo­vu­tet­tu osta­jal­le vii­meis­tään 31.8., sovel­let­ta­va vero­kan­ta on 24 %, vaik­ka mak­su tapah­tui­si myö­hem­min. Tava­ran toi­mi­tusa­jan­koh­taan vai­kut­taa toi­mi­tus­lausek­keet. Pää­sään­tö­nä on, että tava­ra on toi­mi­tet­tu sil­loin kun tava­ran vaa­ran­vas­tuu siir­tyy osta­jal­le. Osa­mak­su­kau­pas­sa arvon­li­sä­ve­ron suo­rit­ta­mis­vel­vol­li­suus syn­tyy, kun tava­ra luo­vu­te­taan osta­jal­le. Koko kaup­pa­hin­nas­ta arvon­li­sä­ve­ro tili­te­tään tava­ran luo­vu­tus­het­kel­lä ja vero­kan­nan rat­kai­see tava­ran luo­vu­tus­het­ki, vaik­ka mak­su tapah­tuu kuu­kausit­tain. Yhtei­sö­han­kin­nan tili­tet­tä­vän veron vero­kan­ta mää­räy­tyy sen mukaan, miten se kuu­luu ajal­li­ses­ti koh­dis­taa. Yhtei­sö­han­kin­ta koh­dis­te­taan vas­taan­ot­to­kuu­kaut­ta seu­raa­val­le kuu­kau­del­le, ellei vas­taan­ot­to­kuu­kau­te­na ole saa­tu han­kin­nas­ta jo las­kua.  Maa­han­tuon­nin ALV:n vero­kan­ta mää­räy­tyy sen päi­vän mukaan, mikä on tul­laus­pää­tök­sen päi­vän­mää­rä. 

Pal­ve­lu­myyn­ti 

Pal­ve­lun myyn­ti kuu­luu sil­le vero­kau­del­le, jol­loin pal­ve­lu on suo­ri­tet­tu. Pal­ve­lu on suo­ri­tet­tu sil­loin kun se on asiak­kaan käy­tet­tä­vis­sä. Teh­ty työ on voi­tu teh­dä jo aikai­sem­min, mut­ta pal­ve­lu on suo­ri­tet­tu vas­ta kun se kysei­nen työ on luo­vu­tet­tu asiak­kaal­le eli on asiak­kaan käy­tet­tä­vis­sä. Jos asia­kas saa pal­ve­lun käyt­töön­sä 1.9. jäl­keen, kyse on 25,5 %:n vero­kan­nan ala­sies­ta pal­ve­lus­ta. Jat­ku­va­luon­tei­nen pal­ve­lu, esi­mer­kik­si lisens­si­mak­su tai vuo­kra, kat­so­taan luo­vu­te­tuk­si sinä kuus­sa, kun las­ku­tus­jak­so kysei­seen pal­ve­luun liit­tyen päät­tyy. Yri­tys voi las­kut­taa 1.7.2024 lisens­si­mak­sun ajal­ta 1.7. – 30.9.2024 ja erä­päi­vä on 15.9. jol­loin asia­kas sen mak­saa. Las­ku­tus­jak­so päät­tyy syys­kuus­sa, joten koko 3 kuu­kau­den lisens­si­mak­suun sovel­le­taan 25,5 %:n vero­kan­taa. Jos asia­kas mak­sai­si las­kun jo elo­kuun puo­lel­la, kyse oli­si ennak­ko­mak­sus­ta ja koko 3 kuu­kau­den lisens­si­mak­suun sovel­le­taan 24 %:n vero­kan­taa. Pit­kään jat­ku­va pro­jek­ti esi­mer­kik­si raken­nusu­rak­ka kat­so­taan luo­vu­te­tuk­si sil­loin kun osta­ja ottaa vas­taan koko raken­nusu­ra­kan. Tämä rat­kai­see myös ALV-kan­nan koko pro­jek­tin tai ura­kan osal­ta. Jos kui­ten­kin ura­kan tai pro­jek­tin aika­na mak­se­taan osa­suo­ri­tuk­sia niin ne käsi­tel­lään ennak­ko­mak­sui­na eli nii­den osal­ta vero­kan­nan rat­kai­see se päi­vä, mil­loin mak­su on ker­ty­nyt myy­jän tilil­le. 

Ennak­ko­mak­su 

Jos osta­ja mak­saa tava­ran tai pal­ve­lun ennak­ko­mak­su­na ennen tava­ran luo­vu­tus­ta tai pal­ve­lun suo­ri­tus­ta, ennak­ko­mak­sun ker­ty­mis­päi­vä rat­kai­see käy­tet­tä­vän vero­kan­nan. Jos asia­kas mak­saa ennak­ko­mak­sun tava­ras­ta tai pal­ve­lus­ta ennen 1.9., niin ennak­ko­mak­sun osal­ta vero­kan­ta on 24 %, vaik­ka tava­ran tai pal­ve­lun luo­vu­tus tapah­tui­si vas­ta 1.9. jäl­keen. Rat­kai­se­vaan on nime­no­maan, mil­loin mak­su on ker­ty­nyt myy­jän tilil­le, kos­ka sil­loin kat­so­taan mak­sun tapah­tu­neen. Ennak­ko­mak­sun suo­rit­ta­mi­sel­la ei ole vai­ku­tus­ta maa­han­tuon­nin tai tava­ran yhtei­sö­han­kin­nan tili­tet­tä­vään vero­kan­taan. 

Oikai­sue­rät 

Annet­tui­hin alen­nuk­siin, luot­to­tap­pioi­hin ja mui­hin oikai­sue­riin sovel­le­taan sitä vero­kan­taa, joka oli voi­mas­sa, kun alku­pe­räi­nen myyn­ti on tapah­tu­nut eli tava­ra on toi­mi­tet­tu tai pal­ve­lu on luo­vu­tet­tu. Jos luot­to­tap­pio on kir­jat­tu ja sii­tä myö­hem­min saa­daan suo­ri­tus, palau­tu­nut luot­to­tap­pio käsi­tel­lään, sil­lä samal­la vero­kan­nal­la, mil­lä on käsi­tel­ty alku­pe­räi­nen myyn­ti­ta­pah­tu­ma. 

Ala­ra­ja­huo­jen­nus ja vähäi­sen toi­min­nan raja 

Pie­ny­ri­tys­di­rek­tii­vin voi­maan­tu­lon vuok­si arvon­li­sä­ve­ro­tuk­sen ala­ra­ja­huo­jen­nus pois­tuu koko­naan EU:n alu­eel­ta. Suo­mes­sa ala­ra­ja­huo­jen­nus­ta voi hakea vie­lä vuo­den 2024 vii­mei­sel­lä arvon­li­sä­ve­roil­moi­tuk­sel­la, mut­ta sitä ei saa enää vuo­des­ta 2025 alkaen. Ala­ra­ja­huo­jen­nus on ollut vero­hel­po­tus ALV-rekis­te­ris­sä ole­vil­le yri­tyk­sil­le, joi­den lii­ke­vaih­to alit­taa tili­kau­del­la 30 000 euroa.  

Suo­mes­sa ei ole tar­vin­nut rekis­te­röi­tyä ALV-rekis­te­riin, jos toi­min­ta on ollut vähäis­tä. Vähäi­sen toi­min­nan raja on ollut alle 15 000 euron lii­ke­vaih­to tili­kau­del­la. Vähäi­sen toi­min­nan raja nousee 20 000 euroon. Täs­sä uudes­sa rajas­sa ei seu­ra­ta enää tili­kau­den lii­ke­vaih­toa vaan kah­den kalen­te­ri­vuo­den lii­ke­vaih­toa. Vähäi­sen toi­min­nan raja-arvon ylit­tä­mi­ses­sä huo­mioi­daan sekä kulu­van vuo­den että edel­tä­vän vuo­den lii­ke­vaih­to. Jos jom­man­kum­man vuo­den lii­ke­vaih­to ylit­tää 20 000, pitää rekis­te­röi­tyä ALV-rekis­te­riin. Vähäi­sen toi­min­nan rajan ylit­tyes­sä ALV-rekis­te­riin ei tar­vit­se enää ilmoit­tau­tua takau­tu­vas­ti, vaan sii­tä päi­väs­tä läh­tien, kun vähäi­sen toi­min­nan raja ylit­tyy. 

Esi­merk­ki: Jos yri­tyk­sen lii­ke­vaih­to on ollut 14 000 euroa vuon­na 2024 ja arvioi­daan että se ei nouse vuo­den 2025 aika­na yli 20 000 euron, yri­tyk­sen ei tar­vit­se ilmoit­tau­tua ALV-rekis­te­riin. Jos 20 000 euron raja kui­ten­kin ylit­tyy vuo­den 2025 aika­na, pitää ALV-rekis­te­riin ilmoit­tau­tua sii­tä läh­tien kun 20 000 euron yli­tys tapah­tui. Jos 20 000 euron raja ylit­tyi vuon­na 2025, niin sil­loin pitää ALV rekis­te­ris­sä pysyä myös vuon­na 2026, vaik­ka sinä vuon­na lii­ke­vaih­to oli­si­kin alle 20 000 euroa.  

Vähäi­sen toi­min­nan raja jokai­ses­sa EU-maas­sa kos­kee vuo­des­ta 2025 alkaen myös ulko­maa­lais­ta yri­tys­tä, jos se ei ole kysei­ses­sä maas­sa ALV-rekis­te­ris­sä. Suo­ma­lai­nen pie­ni yri­tys voi myy­dä mui­hin EU-mai­hin tuot­tei­taan ja pal­ve­lu­jaan alle kysei­sen maan vähäi­sen toi­min­nan rajan, eikä sen tar­vit­se las­kut­taa asiak­kail­taan arvon­li­sä­ve­roa. Tämä hel­po­tus kos­kee vain hyvin pie­niä yri­tyk­siä. Mui­den mai­den vähäi­sen toi­min­nan rajo­ja voi­vat hyö­dyn­tää yri­tyk­set, joi­den kulu­van vuo­den ja edel­tä­vän vuo­den lii­ke­vaih­to koko EU-alu­eel­la on alle 100 000 euroa. Yri­tys, joka halu­aa hyö­dyn­tää tätä vähäi­sen toi­min­nan rajaa muis­sa EU-mais­sa, jou­tuu rekis­te­röi­ty­mään pien­ten yri­tys­ten EU-myyn­nin ALV-järjestelmään.

Juk­ka Koivumäki
veroasiantuntija
Hel­sin­gin seu­dun kauppakamari