Asian­tun­ti­ja-artik­ke­lit eJä­sen­kir­je 17.11.2021

Asian­tun­ti­ja-artik­ke­lit eJä­sen­kir­je 17.11.2021

Artik­ke­li 1: Vero­va­paat hen­ki­lö­kun­tae­dut monipuolistuvat

Artik­ke­li 2: Tar­kas­te­le oman pää­oman riit­tä­vyyt­tä ennen tili­kau­den päättymistä

Artik­ke­li 1

Vero­va­paat hen­ki­lö­kun­tae­dut monipuolistuvat

Työn­te­ki­jöil­le anne­tuis­ta vero­va­pais­ta hen­ki­lö­eduis­ta sää­de­tään tulo­ve­ro­lais­sa. Har­ras­tus- ja vir­kis­tys­toi­min­nan laji­kir­jon moni­puo­lis­tu­mi­nen tuo käyt­töön uusia eri­lai­sia etu­ja. Koro­nan myö­tä etä­työ sekä liik­ku­mi­sen rajoi­tuk­set ovat tuo­neet hen­ki­lö­kun­tae­tu­jen pii­riin myös vir­tu­aa­li­ses­ti jär­jes­tet­tä­vät tapah­tu­mat. Oikeus­käy­tän­tö ja vero­hal­lin­non ohjeis­tus sel­ven­tä­vät näi­den uusien etu­jen vero­va­pau­den kriteerejä.

Vir­tu­aa­li­set tapahtumat

Työ­nan­ta­ja voi jär­jes­tää vero­va­paa­ta vir­kis­tys­toi­min­taa myös vir­tu­aa­li­ses­ti. Vero­va­pau­den edel­ly­tys on, että kyse on kol­lek­tii­vi­ses­ti jär­jes­te­tys­tä vir­kis­tys­toi­min­nas­ta ja etu on tavan­omai­nen ja koh­tuul­li­nen. Esi­mer­kik­si vir­kis­tys­päi­vät tai pik­ku­jou­lut voi­vat siten olla vero­va­paa­ta vir­kis­tys­toi­min­taa myös etä­nä jär­jes­tet­ty­nä. Vir­tu­aa­li­ses­ti jär­jes­te­tyis­sä vir­kis­tys­ti­lai­suuk­sis­sa työn­te­ki­jöil­le voi­daan tar­jo­ta myös ruo­kaa. Ruo­kai­lun tulee olla työ­nan­ta­jan jär­jes­tä­mä ja mak­sa­ma. Työ­nan­ta­ja voi esi­mer­kik­si tila­ta ruo­at työn­te­ki­jöi­den kotiin tai työn­te­ki­jä voi hakea työ­nan­ta­jan tilaa­man ruo­an tie­tys­tä pai­kas­ta. Jos työ­nan­ta­ja tar­jo­aa ruo­kai­lun vir­kis­tys­ti­lai­suu­des­sa anta­mal­la työn­te­ki­jöil­le lah­ja­kor­tin ruo­ka­kaup­paan, ravin­to­laan tai ruo­ka­lä­het­ti­pal­ve­luun, kyse ei ole työ­nan­ta­jan jär­jes­tä­mäs­tä vero­va­paas­ta ruo­kai­lus­ta. Lah­ja­kort­ti­na annet­tu etu on täl­löin työn­te­ki­jän palkkaa.

Etäyh­tey­den kaut­ta tar­jot­tu kult­tuu­rie­tu on vero­va­paa­ta. Täl­lai­sia ovat esi­mer­kik­si inter­ne­tin väli­tyk­sel­lä reaa­liai­kai­ses­ti lähe­te­tyt urhei­lu­ta­pah­tu­mat, kon­ser­tit, teat­te­ri- ja oop­pe­rae­si­tyk­set sekä muut vas­taa­vas­ti eri tai­tee­na­loi­hin liit­ty­vät vir­tu­aa­li­ses­ti jär­jes­te­tyt tapah­tu­mat ja tilai­suu­det. Myös inter­ne­tin kaut­ta kat­sot­tu tal­len­net­tu esi­tys voi olla vero­va­paa. Edel­ly­tyk­se­nä vero­va­pau­del­le on, että tal­len­net­ta voi kat­soa vain tiet­ty­nä ennal­ta mää­ri­tet­ty­nä ajan­koh­ta­na. Tal­len­ne­tun kon­ser­tin kat­so­mi­nen tiet­ty­nä ennal­ta mää­ri­tet­ty­nä päi­vä­nä tai elo­ku­va­fes­ti­vaa­lin seu­ran­ta tiet­ty­nä ajan­koh­ta­na on vero­va­paa kult­tuu­rie­tu. Myös urhei­lu­ta­pah­tu­man nau­hoi­te voi olla vero­va­paa tal­len­ne, jos se on kat­sot­ta­vis­sa vain tiet­ty­nä ajankohtana.

Vero­va­paa­ta kult­tuu­rie­tua voi käyt­tää kult­tuu­ri- tai urhei­lu­ta­pah­tu­mien kausi- ja sar­ja­lip­pu­jen han­kin­taan. Kult­tuu­rie­dul­la voi­daan hank­kia myös kat­se­luoi­keut­ta ker­ral­la tiet­tyyn vir­tu­aa­li­seen tapah­tu­maan tai esi­mer­kik­si tie­tyn jouk­ku­een tai orkes­te­rin koko kau­teen. Vero­va­paa­ta ei ole kui­ten­kaan kuu­kausi­mak­sul­li­sen suo­ra­tois­to­pal­ve­lun kaut­ta han­kit­tu ylei­nen kat­se­lu- tai kuunteluoikeus.

Mes­su­jen pääsymaksut

Tavan­omais­ta vero­va­paa­ta kult­tuu­ri­toi­min­taa ovat myös urhei­luun ja eri tai­tee­na­loi­hin liit­ty­vien mes­su­jen pää­sy­mak­sut. Näi­tä pää­sy­mak­su­ja voi­daan siis mak­saa esi­mer­kik­si viri­ke­se­te­lil­lä tai muul­la mak­su­vä­li­neel­lä, joka on annet­tu omaeh­tois­ta lii­kun­ta- ja kult­tuu­ri­toi­min­taa var­ten. Mes­su­ta­pah­tu­man pää­asial­li­se­na sisäl­tö­nä on olta­va eri tai­tee­na­lat, urhei­lu tai lii­kun­ta. Kir­jal­li­suu­den mes­sut ja lii­kun­ta­mes­sut ovat esi­merk­ke­jä hyväk­syt­tä­vis­tä mes­suis­ta. Pel­käs­tään vapaa-aikaan, har­ras­ta­mi­seen, mat­kus­ta­mi­seen, hyvin­voin­tiin, muo­tiin, kodin sisus­ta­mi­seen tai raken­ta­mi­seen liit­ty­vät mes­sut eivät ole vero­va­pau­den piirissä.

Kau­pun­ki­pyö­rät

Työ­nan­ta­ja voi tar­jo­ta kau­pun­ki­pyö­rien käy­tön vero­va­paa­na etu­na. Etu tulee tar­jo­ta kai­kil­le työn­te­ki­jöil­le. Kau­pun­ki­pyö­rien käyt­tö­etu on osa vero­va­paa­ta työ­suh­de­mat­ka­lip­pua. Työ­nan­ta­ja voi tar­jo­ta työ­suh­de­mat­ka­li­pun ja siten myös kau­pun­ki­pyö­räe­dut koh­den­ne­tul­la maksuvälineellä.

Hen­ki­lö­kun­tae­dut tulevaisuudessa

Uusia vir­kis­tys­toi­min­nan muo­to­ja tulee käyt­töön jat­ku­vas­ti. Tämä mah­dol­lis­taa vero­va­pai­den hen­ki­lö­kun­tae­tu­jen moni­puo­lis­tu­mi­sen jat­kos­sa­kin. Oikeus­käy­tän­tö muok­kaa näi­den uusien etu­jen vero­tus­koh­te­lua. Lisäk­si vero­hal­lin­non ohjeis­tuk­sen tulee pysyä muka­na kehi­tyk­ses­sä. Syk­syn bud­jet­ti­rii­hes­sä tuo­tiin esiin kou­lu­tus­se­te­lin käyt­töön­o­ton mah­dol­li­suut­ta. Lisäk­si lii­kun­ta- ja kult­tuu­ri­se­te­lin käyt­tö­alan laa­jen­nuk­ses­ta muu­hun har­ras­tus- ja vir­kis­tys­toi­min­taan teh­dään selvitys.

Juk­ka Koivumäki
Veroasiantuntija
Hel­sin­gin seu­dun kauppakamari

Artik­ke­li 2

Tar­kas­te­le oman pää­oman riit­tä­vyyt­tä ennen tili­kau­den päättymistä

Taka­nam­me on muu­ta­ma eri­tyi­sen haas­teel­li­nen vuo­si muun muas­sa koro­nas­ta joh­tuen. Jos tili­kau­den tulos muo­dos­tuu nega­tii­vi­sek­si eikä yhtiöl­lä ole tasees­sa jäl­jel­lä edel­li­si­nä vuo­si­na ker­ty­nei­tä voit­to­va­ro­ja eikä vapaan oman pää­oman rahas­to­ja (jois­ta ylei­sin on sijoi­te­tun vapaan pää­oman rahas­to) ole, oma pää­oma saat­taa pai­nua negatiiviseksi.

Yhtiön on rekis­te­röi­tä­vä havait­tu nega­tii­vi­nen oma pää­oma. Käte­vim­min se teh­dään säh­köi­ses­ti YTJ-palvelussa.

Ennen rekis­te­röin­tiä on tar­peen teh­dä las­kel­ma, jol­la mah­dol­li­set omaa pää­omaa kor­jaa­vat tie­dot saat­ta­vat kor­jau­tua nega­tii­vi­suu­des­ta posi­tii­vi­sek­si. Osa­keyh­tiö­la­ki 20:23 sal­lii seu­raa­vat korjaukset:

Taseen oma pääoma

+ pää­oma­lai­na

+ vero­tus­pe­rus­tei­set varauk­set, poistoero

Jos yhtiön omai­suu­den toden­nä­köi­nen luo­vu­tus­hin­ta on muu­ten kuin tila­päi­ses­ti sen kir­jan­pi­toar­voa olen­nai­ses­ti suu­rem­pi, saa­daan myös toden­nä­köi­sen luo­vu­tus­hin­nan ja kir­jan­pi­toar­von ero­tus ottaa huo­mioon oman pää­oman lisäyk­se­nä. Täs­sä pitää nou­dat­taa varo­vai­suu­den periaatetta.

Omai­suu­den arvon olles­sa olen­nai­ses­ti suu­rem­pi kuin kir­jan­pi­toar­vo tulee lausun­to saa­da ulko­puo­li­sel­ta asian­tun­ti­jal­ta (Kila 2011/1865).

Yleen­sä näi­tä kor­jaa­via eriä ei koke­muk­sem­me mukaan kui­ten­kaan yhtiöil­lä ole.

Pidä siis kir­jan­pi­to­si ajan­ta­sai­se­na, seu­raa aktii­vi­ses­ti oman pää­oman mää­rää ja tee tar­vit­ta­vat toi­men­pi­teet, jot­ta yhtiön toi­min­tae­del­ly­tyk­set täyt­ty­vät. Toi­min­nan olles­sa tap­piol­lis­ta kiin­ni­tä huo­mio­ta esi­mer­kik­si toi­min­nan tehos­ta­mi­seen: onko tar­peen lomaut­taa hen­ki­lös­tä, onko tur­han käyt­tö­omai­suu­den myyn­nis­tä apua tai aut­tai­si­ko myyn­tiin ja mark­ki­noin­tiin panos­ta­mi­nen kas­vat­ta­maan liikevaihtoa.

Oman pää­oman korot­ta­mi­seen ennen tili­kau­den päät­ty­mis­tä on muu­ta­ma keino:

• Ole­mas­sa ole­va lai­na voi­daan muut­taa pääomalainaksi.
• Teh­dään sijoi­tus vapaan oman pää­oman rahastoon.
• Yhtiöl­le anne­taan pää­oma­lai­na.  Pää­oma­lai­na tulee olla yhtiön tilil­lä ennen tili­kau­den päättymistä.

Tei­ja Kerbs
Kir­jan­pi­don asiantuntija
Hel­sin­gin seu­dun kauppakamari